Налогообложение на производство безалкогольных напитков

"Консультант Бухгалтера", N 6, 2001

В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 14 ноября 1975 г. N 18 и введенным в действие с 1 января 1976 г., производство безалкогольных напитков относится к пищевой промышленности. К предприятиям по производству безалкогольных напитков ОКОНХ относит предприятия по производству кваса хлебного, морсов, бражки, фруктовых вод, газированных вод, безалкогольных сухих напитков (концентратов) и розливу минеральных вод.

Учет затрат на производство безалкогольных напитков

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (далее - действующий План счетов), а также Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - новый План счетов), себестоимость продукции основного производства формируется на дебете счета 20 "Основное производство". По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции при сдаче ее на склад. Остаток по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Следует отметить, что технология производства безалкогольных напитков (за исключением кваса) такова, что не предполагает образования незавершенного производства: напитки, как правило, производятся за одну смену. Поэтому счет 20 в большинстве случаев сальдо на конец месяца не имеет.

Формирование себестоимости готовой продукции предприятий по производству безалкогольных напитков осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат.

Согласно п.5 Положения о составе затрат затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

Аналитический учет по счету 20 осуществляется по видам выпускаемых безалкогольных напитков.

Наибольший удельный вес в себестоимости безалкогольных напитков имеют затраты на сырье и материалы.

Сырье и материалы, составляющие основу производимой безалкогольной продукции (вода; сахар; плоды; ягоды; пищевые кислоты; композиции и концентраты для производства безалкогольных напитков; диоксид углерода и т.д.), поступают на предприятие в соответствии с хозяйственными договорами, заключенными с поставщиками.

Принятие к учету поступивших от поставщиков сырья и материалов отражается проводками:

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости поступивших сырья и материалов (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете поставщика.

При оплате счета поставщика оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетный счет" (в новом Плане счетов - счет 51 "Расчетные счета") - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты счета поставщика;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (в новом Плане счетов - счет 68 "Расчеты по налогам и сборам") кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к зачету.

Плоды и ягоды могут поступать на предприятие и от физических лиц. Закупка сырья и материалов у физических лиц осуществляется, как правило, через подотчетных лиц предприятия и отражается в учете проводками:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу для закупки сырья и материалов у населения;

дебет счета 10 кредит счета 71 - на сумму стоимости закупленных сырья и материалов согласно закупочному акту и авансовому отчету подотчетного лица;

дебет счета 50 кредит счета 71 - на сумму денежных средств, не израсходованных подотчетным лицом.

Отпуск сырья в производство осуществляется по установленным на предприятии нормам их расхода.

Стоимость израсходованных в процессе производства сырья и материалов списывается на себестоимость производимой продукции проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 10 - на сумму израсходованных сырья и материалов.

Сырье и материалы списываются на себестоимость выпускаемой продукции в оценке, принятой учетной политикой предприятия для конкретной группы (вида) материально - производственных запасов.

Напомним, что методы оценки стоимости материально - производственных запасов при отпуске в производство и порядок их применения установлены ПБУ 5/98.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость безалкогольных напитков, исключается стоимость возвратных отходов.

В соответствии с п.6 Положения о составе затрат под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства безалкогольных напитков, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов безалкогольной продукции, к возвратным отходам не относятся.

Оприходование возвратных отходов отражается в учете предприятия проводкой:

дебет счета 10 кредит счета 20 (23 "Вспомогательные производства").

Кроме расходов на приобретение сырья и материалов, к материальным затратам предприятий по производству безалкогольных напитков относятся также:

стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонта основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций);

стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия;

потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

К работам и услугам производственного характера можно отнести услуги по переработке сторонней организацией сырья, используемого далее при производстве безалкогольных напитков.

Переработка сырья сторонней организацией отражается в учете предприятия, производящего безалкогольные напитки, проводками:

дебет счета 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", кредит счета 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - на сумму стоимости переданного сырья;

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - на сумму стоимости переработанного сырья;

дебет счета 20 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму стоимости услуг сторонней организации по переработке материалов;

дебет счета 19 кредит счета 76 - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на сумму оплаты услуг по переработке сырья;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного к зачету.

В ряде случаев в качестве сырья для производства безалкогольных напитков используются спиртовые настои, изготовленные предприятием на основе спирта и сухих трав. В том случае, если содержание спирта в спиртовом настое (спиртосодержащей продукции) превышает 9 процентов, настой признается подакцизным товаром в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ. А согласно пп.5 п.1 ст.182 НК РФ передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами.

Расходы на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды и суммы амортизационных отчислений отражаются в учете предприятия безалкогольной промышленности в общеустановленном порядке:

дебет счета 20 и др. кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы;

дебет счета 20 и др. кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму единого социального налога;

дебет счета 70 кредит счета 50 - на сумму выданной заработной платы;

дебет счета 20 и др. кредит счета 02 "Износ основных средств" (в новом Плане счетов - счет 02 "Амортизация основных средств") - на сумму начисленной амортизации.

Кроме отчислений на социальное страхование, уплачиваемых в составе единого социального налога, предприятия и организации начисляют и уплачивают в Фонд социального страхования РФ страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Обязанность предприятий по начислению указанных страховых взносов установлена Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско - правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

В соответствии с Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 996), предприятия по производству безалкогольных напитков относятся к третьему классу профессионального риска.

Согласно ст.1 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" для отраслей экономики третьего класса профессионального риска установлен страховой тариф в размере 0,4 процента от суммы оплаты труда работников предприятия.

Пример 1. Допустим, что за отчетный период сумма начисленной оплаты труда работников предприятия по производству безалкогольных напитков составила 64 000 руб. Тогда на себестоимость продукции в качестве страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев следует отнести 256 руб. (64 000 руб. х 0,4%).

Указанная операция отразится в учете проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 69, субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного страхового взноса - 256 руб.

Перечисление взноса оформляется проводкой:

дебет счета 69, субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" кредит счета 51 - на сумму перечисленного страхового взноса.

Среди расходов предприятия безалкогольной промышленности, включаемых в состав прочих расходов, особое внимание хотелось бы обратить на оплату работ по сертификации продукции.

Дело в том, что безалкогольные напитки входят в Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013.

В соответствии со ст.1 Закона РФ от 10 июня 1993 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (далее - Закон о сертификации) сертификация продукции представляет собой процедуру подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.

Сертификация является подтверждением качества выпускаемой предприятием в обращение безалкогольной продукции и создает условия для деятельности организации на едином товарном рынке Российской Федерации, а также для участия в международном экономическом, научно - техническом сотрудничестве и международной торговле.

Порядок сертификации безалкогольных напитков утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 апреля 1999 г. N 21.

Сумма средств, израсходованных предприятием на проведение обязательной сертификации безалкогольных напитков, включается в себестоимость продукции в соответствии с п.2 ст.16 Закона о сертификации и п.10 Положения о составе затрат.

Отнесение указанных расходов на себестоимость безалкогольных напитков отражается в учете предприятия проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 76 - на стоимость услуг по сертификации безалкогольной продукции.

Учет тары и тарных материалов

Общий порядок учета тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции, установлен Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30 сентября 1985 г. N 166.

Учет тары, приобретаемой на стороне или изготавливаемой силами предприятия, осуществляется на счете 10, субсчет 4 "Тара и тарные материалы". Затраты на изготовление тары учитываются на счете 23.

Следует различать многооборотную тару и тару однократного использования. Виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров), предусматриваются условиями поставки продукции (товаров). За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Для предприятий, производящих безалкогольную продукцию, наиболее характерным в настоящее время является применение тары однократного использования (пластиковые бутылки, картонные пакеты и т.д.). Стоимость такой тары включается в отпускную цену предприятия - изготовителя, что отражается в учете проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет 4 "Тара и тарные материалы" - на сумму стоимости тары и упаковочного материала.

При использовании для розлива напитков многооборотной тары (стеклянных бутылок, банок), на которую установлены залоговые цены, стоимость тары выделяется в платежных документах и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции. Поставщиком отгруженная тара отражается на счете 45 "Товары отгруженные", а после оплаты ее залоговой стоимости полученные суммы зачисляются с указанного счета на счет 51 без отражения по счету учета реализации (продаж).

При возврате тары поставщику в исправном состоянии для повторного использования таросдатчику возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Учет выпуска готовой продукции

В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

В качестве основных методов оценки готовой продукции следует рассматривать первые два - по фактической и по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Готовая продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете, как правило, оценивается по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.). Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам выявляется в конце месяца и учитывается на тех же счетах, что и готовая продукция (счет 40 "Готовая продукция" действующего Плана счетов или счет 43 "Готовая продукция" нового Плана счетов).

При балансовом учете готовой продукции по плановой себестоимости отклонение от фактической себестоимости выявляется на отдельном специально предназначенном для этих целей счете (счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" действующего Плана счетов или счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" нового Плана счетов).

Выбранный предприятием способ учета готовой продукции должен быть зафиксирован в его учетной политике.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в учете поступления готовой продукции на склад предприятия безалкогольной промышленности при различных вариантах учета.

Пример 2. Учетная цена (плановая себестоимость) единицы выпускаемого безалкогольного напитка определена в размере 20 руб. за бутылку. В течение месяца было выпущено 30 000 бутылок напитка. Фактическая себестоимость указанной партии товара составила 607 000 руб.

Вариант 1. Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости:

при применении действующего Плана счетов:

дебет счета 40 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции - 607 000 руб.;

при применении нового Плана счетов:

дебет счета 43 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции - 607 000 руб.

Вариант 2. Готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости:

при применении действующего Плана счетов:

дебет счета 37 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции - 607 000 руб.;

дебет счета 40 кредит счета 37 - на сумму плановой себестоимости выпущенной продукции - 600 000 руб.;

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 37 - на сумму перерасхода (превышения фактической себестоимости над нормативной) - 7000 руб.;

при применении нового Плана счетов:

дебет счета 40 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции - 607 000 руб.;

дебет счета 43 кредит счета 40 - на сумму плановой себестоимости выпущенной продукции - 600 000 руб.;

дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 40 - на сумму перерасхода (превышения фактической себестоимости над нормативной) - 7000 руб.

Обращаем внимание на то, что сумма отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости, выявленная на счете учета выпуска готовой продукции (счет 37 действующего Плана счетов или счет 40 нового Плана счетов), относится на счет учета реализации (продаж) вне зависимости от того, была ли продукция фактически реализована.

Предусмотренная п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета балансовая оценка готовой продукции по прямым статьям затрат означает списание косвенных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" непосредственно на счет реализации. Принятый на предприятии порядок учета косвенных расходов также должен быть отражен в его учетной политике.

На самом деле, это очень большая и сложная тема, которую невозможно упаковать в формат небольшой статьи. Обширность и сложность её обусловлены тем, что само понятие производства довольно общее и расплывчатое. Ведь производством может называться как крохотная мастерская по выпуску дизайнерской обуви, так и множество огромных фабрик, разбросанных по разным концам страны. Так что в этой статье мы пробежимся по самой поверхности темы налогообложения производства.

Производство не зря называют реальным сектором экономики — в конце концов, именно оно создаёт материальные блага, на которых и стоит благосостояние населения страны. Но если посмотреть на ту налоговую политику, которую проводят российские власти по отношению к производству, может сложиться впечатление, что реальный сектор нашей стране не очень-то и нужен. Например, производство не попадает под действие очень удобного для предпринимателя ЕНВД. И вообще, порог вхождения в реальный сектор с его потенциальными рисками довольно высок.

Конечно, такая ситуация сложилась не по причине какой-то злой воли властей и их желания задушить производственный сектор экономики. Всё куда прозаичнее: реальный сектор в совокупности даёт львиную долю налоговых поступлений в федеральный и местные бюджеты, и ввести налоговые послабления производствам — значит, серьёзно сократить бюджетные доходы. Впрочем, даже при нынешнем положении дел у бизнесмена, задумавшего основать какое-либо производство, есть неплохие возможности для облегчения своей участи.

Попробовать себя в реальном секторе экономики можно уже в статусе индивидуального предпринимателя. Но следует учесть, что ИП не имеют права заниматься производством (и реализацией) алкогольных напитков, а также деятельностью, связанной с авиационной и военной техникой. Зато ИП может работать по патентной системе налогообложения, вести бухгалтерию по упрощённой схеме, и вообще — бюрократические процедуры обходятся ИП в меньшее количество времени и денег.

Патентная система налогообложения распространяется и на производственный сектор, но далеко не на все виды производства. Списки предпринимательской деятельности, попадающей под действие ПСН, различается от региона к региону, приблизительный перечень выглядит так:

изготовление ключей, номерных знаков и подобных изделий;
производство изделий художественных народных промыслов;
переработка сельхозпродукции и даров леса;
изготовление сельхозинвентаря, валяной обуви;
производство и реставрация ковров;
другие виды производства.

При работе по ПСН индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Всё, что он должен государству — 6% от суммы предполагаемого годового дохода. Эту сумму рассчитывают и устанавливают региональные власти. При этом разница между предполагаемым доходом и фактическим остаётся в полном распоряжении предпринимателя.

Юридические лица, занятые в производственном секторе, лишены возможности работать по ПСН и ЕНВД, так что им на выбор остаётся общая и упрощённая системы налогообложения. Но если более 70% объёма их продукции напрямую связана с сельским хозяйством, они могут работать и по ЕСХН. Тогда им не придётся платить НДС, налоги на прибыль и имущество — всё ограничивается 6% от доходов за вычетом расходов.

При работе по ОСНО предприниматель не освобождается от НДС, налогов на имущество и прибыль организаций. Таким образом, совокупный налог может достигать 40%, что для многих бизнесменов может оказаться неприемлемым. Также ОСНО сильно нагружает предпринимателя бумажной работой — без помощи бухгалтерских аутсорсинговых компаний не обойтись. Поэтому по ОСНО работают либо по незнанию, либо по объективным причинам: необходимость платить НДС, несоответствие критериям УСН, и так далее

Вас также может заинтересовать:

Для отдельных категорий налогоплательщиков Законодательством РФ предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В этом виде налогового режима возможно два варианта учета, выбрать один из .

Патентная система налогообложения – это законный способ существенно упростить налогообложение для индивидуальных предпринимателей (ИП), которые имеют незначительную численность штата. Представленный впервые Федеральным законом 94-ФЗ от .

У франчайзинга есть масса плюсов и минусов, которые следует принимать во внимание. Многие предприниматели довольно однобоко воспринимают работу по франшизе, в результате получая либо огромные .

Ни один предприниматель в мире не любит платить налоги. Практически все российские бизнесмены считают, что они чрезмерно высоки и государство забирает у них в свой .

Постановлением МФ и ГНК утверждено Положение о порядке исчисления и уплаты налога за пользование водными ресурсами предприятиями – производителями безалкогольных напитков (зарегистрировано МЮ 24.02.2016 г. № 2765).

Напомним, что с 1 января 2015 года все предприятия – производители безалкогольных напитков независимо от системы налогообложения – общеустановленной или упрощенной – уплачивают налог за пользование водными ресурсами. Ставки налога дифференцированы в зависимости от целей использования водных ресурсов (производственные или прочие) и видов их источников (поверхностные или подземные).

Кто платит

природную минеральную воду и прочие воды в бутылках, в том числе пластиковых;

безалкогольные ароматизированные и (или) подслащенные напитки (лимонад, оранжад, колу, фруктовые напитки, тоники и т.д.).

Кто не платит

На предприятия, производящие:

кофе, чай и мате;

фруктовые и овощные соки;

напитки на молочной основе;

напитки на алкогольной основе;

безалкогольное вино и безалкогольное пиво;

не распространяется вышеуказанное обязательство по уплате налога за пользование водными ресурсами, так как по Классификатору они относятся к другим классам.

Как рассчитать

Как мы уже говорили, ставки налога зависят от того, на какие цели используется вода – на производственные или прочие. Соответственно, налогооблагаемой базой является объем воды, использованной на производство безалкогольных напитков и на прочие цели. Ставки налога установлены за 1 кубометр воды, поэтому ее объем в литрах нужно перевести в кубометры из расчета: 1 куб.м = 1 000 л.

Объем воды, используемой для производства безалкогольных напитков, – это тот объем, который приходится на готовую продукцию в потребительской таре. Предусматривается, что на 1 литр готовой продукции приходится 1 литр воды.

V_{воды на безалк. напитки} = V_{произ. ГП} х N / 1000,

V_{произ. ГП} – годовой объем производства готовой продукции безалкогольных напитков, в литрах;

N – расчетный норматив воды, используемый на производство 1 литра готовой продукции (N = 1).

Объем воды, используемой на прочие цели, – это общий объем забранной воды из поверхностных и подземных источников за минусом объема воды, используемой для производства.

V_{воды на прочие цели} = V_{забранной воды} – V_{воды на безалк. напитки,}

V_{забранной воды} – объем забранной воды из поверхностных и подземных источников водных ресурсов.

По каким ставкам

по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков, – 11 500 сумов за 1 куб.м (вне независимости от источников водных ресурсов);

по объему воды, используемой на прочие цели:

по поверхностным источникам – 71,2 сума за 1 куб.м;

по подземным источникам – 90,4 сума за 1 куб.м.

Как отчитаться

Расчет налога представляется в ГНИ по месту водопользования или водопотребления 1 раз в год в сроки, предусмотренные статьей 263 НК.

До 25 января текущего года (а вновь созданные – не позднее 30 дней со дня госрегистрации) предприятия – производители должны представить в ГНИ по месту водопользования или водопотребления Справку о сумме налога за пользование водными ресурсами за текущий налоговый период исходя из предполагаемого объема использования воды и установленных ставок налога (статья 264 НК).

Как заплатить

Текущие платежи уплачиваются предприятиями ежеквартально не позднее 25 числа третьего месяца квартала (1/4 часть годовой суммы налога) или ежемесячно не позднее 25 числа (1/12 часть годовой суммы налога) в зависимости от рассчитанной суммы налога – до 200 МРЗП или свыше.

Если в течение налогового периода предполагаемый объем использования воды меняется, то предприятие вправе представить в ГНИ уточненную справку о сумме налога, а текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода пропорционально корректируются.

Уплата налога за отчетный налоговый период с учетом текущих платежей производится по месту водопользования или водопотребления не позднее срока представления Расчета.

Если суммы текущих платежей, уплаченных в течение налогового периода, окажутся заниженными по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате по Расчету, более чем на 10%, ГНИ пересчитает текущие платежи исходя из фактической суммы налога с учетом пени (статья 264 НК).

Ирина АХМЕТОВА, наш эксперт.

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, арендуя торговые площади в павильоне. В договоре аренды указано, что он арендует торговые места. Какой физический показатель для целей исчисления единого налога на вмененный доход он должен применять: торговое место или площадь торгового зала в квадратных метрах?

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД устанавливается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используют в качестве физического показателя площадь торгового зала. Согласно ст. 346.27 НК РФ к таким объектам торговли относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Как следует из ситуации, индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на арендуемых площадях торговых павильонов. При этом в договорах аренды арендуемые площади поименованы как торговые места.

В соответствии с п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В гражданском законодательстве не содержится понятия "торговое место". Физический показатель "торговое место", приведенный в ст. 346.27 НК РФ, применяется только для целей исчисления ЕНВД.

В п. 49 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, даны определения таких понятий, как "общая площадь магазина", "торговое помещение магазина", "торговый зал магазина", "торговая площадь магазина".

Поэтому в договорах аренды части павильона следует указывать размер арендуемой части его торгового зала.

При исчислении ЕНВД в качестве физического показателя должен применяться показатель "площадь торгового зала".

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания. Для этого он арендует в ночном клубе площадь в размере 65 кв. м для бара и обслуживания посетителей, площадь ночного клуба - свыше 300 кв. м?

Должен ли индивидуальный предприниматель в этом случае уплачивать ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей включает площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для организации общественного питания, определяемую на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых и складских помещений, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, используемых для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания, а также информацию о праве пользования этими помещениями [договор купли-продажи или договор аренды (субаренды) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и другие документы].

Согласно ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, зал предприятия общественного питания - это специально оборудованное помещение, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, вместимость которого определяется нормативным числом потребителей, выраженным через число мест. Место (посадочное место) - это часть площади зала, оборудованная в соответствии с нормативами для обслуживания одного посетителя.

Так как индивидуальный предприниматель получил в субаренду у организации-субарендодателя часть площади ночного клуба, не превышающую 150 кв. м, на которой располагается бар (барная стойка и место для столиков), при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности в расчет принимается арендуемая площадь бара, а не площадь всего ночного клуба.

Остальная площадь ночного клуба (площадь сцены и танцпола) не учитывается индивидуальным предпринимателем при исчислении ЕНВД.

Налогообложение торговли моторными маслами для автомобилей и запасными частями

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, торгуя в собственном магазине моторными маслами для автомобилей и запасными частями. Какие налоги он должен уплачивать?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъектов Российской Федерации на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Поэтому операции по реализации через магазин моторных масел, относящихся к подакцизным товарам, подлежат налогообложению с применением общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Что касается реализации запасных частей, то такие операции могут подпадать под обложение ЕНВД. При этом данный налог исчисляется согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ исходя из общей площади торгового зала магазина.

Налогообложение изготовления и установки оконных рам

Индивидуальный предприниматель занимается изготовлением и установкой оконных рам. Подпадает ли этот вид деятельности под обложение ЕНВД?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг.

При классификации этих услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, согласно которому к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД.

Изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Налогообложение реализации ГСМ и газа через автозаправочные колонки

Организация занимается реализацией ГСМ и газа через автозаправочные колонки. Какой режим налогообложения она должна применять?

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут облагаться ЕНВД.

Предпринимательская деятельность по реализации через автозаправочную станцию автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел и прямогонного бензина, относящихся к подакцизным товарам, должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Налогообложение услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги юридическим и физическим лицам по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

Налоговая инспекция считает, что по деятельности, связанной с оказанием услуг юридическим лицам по безналичному расчету, индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Индивидуальный предприниматель считает, что он должен уплачивать ЕНВД. Кто прав?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом не имеет значения порядок расчетов за оказываемые услуги: наличные расчеты или расчеты в безналичном порядке.

В связи с этим деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию услуг юридическим и физическим лицам по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, оплачиваемых в наличном и безналичном порядке, должна облагаться ЕНВД.

Учет расходов организации по оплате услуг сторонних организаций

Организация осуществляет производство безалкогольных напитков и применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).

Может ли организация учитывать при налогообложении расходы на оплату услуг сторонних организаций по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, по проведению медицинского осмотра персонала и дератизации помещений и оборудования?

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов, учитываемых применительно к порядку, указанному в ст. 254 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

Подпунктами "в" и "г" п. 2.4 Санитарных правил "Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий. СП 1.1.1058-01" к производственному контролю отнесена организация медицинских осмотров, профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, осуществляющих производство, хранение, транспортировку и реализацию пищевой продукции и питьевой воды, а также контроль за наличием сертификатов, санитарно-эпидемиологических заключений, личных медицинских книжек работников.

В связи с этим у организации, производящей безалкогольные напитки, расходы на оплату услуг сторонних организаций по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, проведению медицинского осмотра персонала и дератизации помещений и оборудования могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Налогообложение сдачи в аренду помещений

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду помещений. Может ли она уменьшать полученные доходы на сумму расходов по содержанию помещений, оплачиваемых арендаторами в соответствии с договорами аренды?

Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму произведенных ими расходов.

В связи с этим при сдаче в аренду складских, офисных и торговых помещений суммы арендной платы, предъявляемые организацией арендаторам, не могут уменьшаться на суммы коммунальных платежей, уплачиваемых арендаторами самостоятельно энерго- и водоснабжающим организациям, поскольку эти платежи относятся к расходам по содержанию помещений, передаваемых в аренду.

В случае если договорами аренды предусматривается уплата коммунальных платежей арендаторами самостоятельно сверх сумм арендной платы, сумму этих платежей арендодатель должен учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Читайте также: