Ндс на торты и пирожные

Обновлено: 12.05.2024

  • В каких случаях НДС с 1 января 2021 года составляет 10%
  • Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2020-2021 годах
  • Итоги

В каких случаях НДС с 1 января 2021 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2021 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2021 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель;
    • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);

В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

  • товарам, предназначаемым для детей:
    • к трикотажным изделиям;
    • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
    • обуви (кроме спортивной);
    • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
    • игрушкам и пластилину;
    • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
  • лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);

О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

  • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

  • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
  • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
  • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2021 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2020-2021 годах

С 01.07.2020 по ставке 10% облагаются ввоз и продажа некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень продовольственных товаров, при продаже которых налог нужно платить по ставке 10%, внесены следующие молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира:

  • напитки, коктейли и кисели;
  • желе, соусы, кремы, пудинги, муссы, пасты и суфле;
  • консервы сгущенные.

Кроме того, по пониженной ставке должна облагаться и реализация молокосодержащего мороженого. Эти изменения предусмотрены постановлением Правительства от 09.03.2020 № 250.

В 2019 году изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, внесены постановлениями Правительства РФ:

  • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
  • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

  • в части продтоваров:
    • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
    • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
    • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
    • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
    • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
    • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
  • в отношении товаров для детей:
    • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
    • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
    • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
    • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
    • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
    • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
    • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
    • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
    • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
    • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
    • детализированы коды для подгузников.

Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

Итоги

Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019-2020 годах внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Поставщик поставляет нам продукцию хлебобулочные и кондитерские изделия глубокой заморозки по ставке НДС 20%, ссылаясь на то что на таможне данный товар проходит растаможивание со ставкой НДС 20%.

Вопрос: имеет ли право поставщик поставлять нам данный товар со ставкой НДС 20%.

На основании декларации о соответствии продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Для того чтобы продовольственная продукция облагалась по ставке 10%, она должна соответствовать кодам по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД2 из Перечня Правительства РФ № 908. В иных случаях применяется ставка 20%.

Поскольку в данном случае продукции присвоен укрупненный код по ТН ВЭД ЕАЭС 1905, который в Перечне Правительства не указан, считаем, что наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%.

Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2. Наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Обоснование:

Согласно пп.1 п. 2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

Налогообложение товаров, не включенных в указанные перечни, производится по ставке 20%, в том числе при ввозе в РФ (п.п. 3, 5 ст.164 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-07/28497, от 11.07.2019 N 03-07-11/51540 и др.).

Как указано в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 применение налоговой ставки в размере 10% при реализации продовольственных товаров на территории РФ, указанных в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ, в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из указанного пункта ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКПД2) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС).

Присвоение продукции кода по ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (Письмо ФНС России от 17.03.2017 N СД-4-3/4837@).

В данном случае на основании декларации о соответствии ЕАЭС продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Указанной укрупненной группы нет в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. В указанном Перечне имеются лишь отдельные подгруппы из указанной группы, а именно:

· 1905 10 000 0 - хрустящие хлебцы;

· 1905 40 - сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты;

· 1905 90 100 0 - маца;

· 1905 90 300 0 - хлебобулочные изделия, не содержащие добавок в виде меда, яиц, сыра или плодов и содержащие в сухом состоянии не более 5 мас.% сахара и не более 5 мас.% жира;

· из 1905 90 550 0 - 1905 90 900 0 - хлебобулочные изделия

Таким образом, по укрупненному коду 1905 применение ставки 10% не предусмотрено. Полагаем, что наиболее обоснованно по такой продукции применять ставку 20%. Для возможности применения пониженной ставки необходимо рассматривать вопрос о возможности более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС.

В свою очередь, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, приводятся следующие коды ОКПД2 в части хлеба и хлебобулочных изделий:

· 10.71.11 - Изделия хлебобулочные недлительного хранения

· 10.72.11 - Хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты

· 10.72.19 - Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения

Вместе с тем в данном случае, как мы понимаем, продукции не присваивались коды по ОКПД2.

С учетом изложенного, ставка НДС в размере 10% применяется в том случае, если продукция включена в Перечень, утвержденный Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. При этом должна применяться единая ставка, независимо от того, ввозится товар в РФ или реализуется в последующем на территории РФ.

С нашей точки зрения, если продукция классифицирована лишь по укрупненному коду 1905, который не указан в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%, то наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%. Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2.

Обращаем Ваше внимание, что наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2019 г. N 03-07-11/89143 О размере ставки НДС, применяемой при реализации хот-догов

Вопрос: В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден соответствующий перечень согласно которого по налоговой ставке 10 процентов облагаются следующие продовольственные товары при их реализации:

10.13.14.112 Сосиски мясные

10.13.14.728 Полуфабрикаты мясосодержащие в тесте замороженные

10.13.14.800 Изделия кулинарные мясные, мясосодержащие и из мяса и субпродуктов птицы охлажденные, замороженные

10.72.19 Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения

Наше предприятие осуществляет реализацию хот-догов готовых разогретых, состоящих из продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов - сосиски мясные, изделия хлебобулочные длительного хранения (булка), и из продовольственных товаров, облагаемых по ставке 20 процентов - кетчуп, майонез, горчица, а также непродовольственного товара - пакет бумажный.

На основании вышеизложенного, прошу сообщить какая ставка НДС (10 или 20 процентов) подлежит применению при реализации хот-догов и какой код вида продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности должен быть применен.

Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации хот-догов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

Отвечая на вопрос о размере ставки НДС при реализации хот-догов, Минфин разъяснил следующее.

При реализации продовольственных товаров, включенных в правительственный перечень, применяется ставка НДС 10%. Если продукция не включена в перечень, применяется ставка 20%.

Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии.

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

  1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
  2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
  3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
  4. Яйца и изделия на их основе;
  5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
  6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
  7. Соль и сахар;
  8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
  9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
  10. Мука, крупы;
  11. Макаронные изделия;
  12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
  13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
  14. Все виды овощей;
  15. Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

  1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
  2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
  3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
  4. Постельные принадлежности;
  5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
  6. Швейные изделия;
  7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.


Чтобы контролировать цены на некоторые социально значимые для потребителей промтовары и не допускать их чрезмерного роста, государство ввело в отношении стоимости пониженные тарифы НДС. Продукция из определенного списка облагается НДС в особом порядке. В статье мы рассмотрим, какие это изделия. Вы сможете определить, относится ли промышленная продукция, которую производит или продает ваша фирма, к товарам, которые облагаются по пониженной ставке.

Перечень товаров с НДС 10%

По НДС установлены три основных тарифа — 20, 10 и 0 %, а также расчетные тарифы 10/110, 20/120 и 16,67 %. Применение ставки зависит от вида продукции или услуги, которую вы реализуете. Ставка 20 % применяется к большинству операций: это продажа, передача прав. До 2019 года она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по тарифу 18%, с 1.01.2019 следует облагать по тарифу 20%.

Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации общезначимых хозтоваров, а также при реализации отдельных услуг.

Нулевой тариф указан для операций экспорта и перевозки. Таким способом государство стимулирует российских производителей выпускать промтовары на экспорт.

Тариф НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых хозтоваров. Их перечень установлен пунктом 2 ст. 164 НК РФ. А в списках, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Если наименование и код вашей продукции совпадают с указанными в перечне, применяется 10% (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880). Поэтому прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши промтовары включены в данные перечни.

Кроме того, до 31 декабря 2021 года включительно 10-процентный НДС применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1–4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Итак, обратимся к Налоговому кодексу. Тариф НДС 10% применяется при реализации следующих категорий промтоваров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

  • продукты из подпункта 1 п. 2 ст. 164 НК РФ — это мясная и молочная продукция, крупы, макаронные изделия, продукты для детей и здорового питания;
  • образовательные, культурные, научные книги и журналы, которые выходят с определенной периодичностью. Чтобы отнести периодику к этой категории, книги или журналы должны выпускаться не реже одного раза в год (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Кроме того, право на ставку НДС 10%должно подтвердить Минцифры специальной справкой (Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2020 № 719). Журналы и книги не облагаются 10-процентной ставкой, если объем страниц рекламного или эротического характера в них более 45 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • детская продукция из подпункта 2 п. 2 ст. 164 НК РФ — это детская одежда, обувь, игрушки;
  • некоторые иностранные и российские медтовары из пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства: лекарства, медицинские изделия (кроме совсем освобожденных от НДС);
  • авиаперевозки пассажиров и багажа внутри РФ.

Это лишь краткое общее описание льготных промтоваров. Конкретные списки товаров, облагаемых по 10-процентному НДС, утверждены постановлениями Правительства РФ. Именно в этих перечнях следует проверять товар по ОКПД или ТН ВЭД на соответствие льготной ставке НДС. Об этих постановлениях мы расскажем далее.

Постановление правительства о налоговой ставке НДС 10%

Как мы уже упоминали, по сниженной ставке НДС облагаются только те хозтовары, коды которых по ОКПД или ТН ВЭД ЕАЭС упоминаются в специальных списках Кабмина РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Причем неважно, в каком перечне вы нашли товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. И в том, и в другом случае можно использовать льготную ставку.

Важно, чтобы вы обнаружили код хотя бы в одном из списков (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина РФ от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС РФ от 22.03.2017 № СД-4-3/5213@).

При ввозе можно применять ставку 10% только при условии, что код ввозимой продукции есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара упомянут только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя.

К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Этот вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017, которое опубликовано в письме Минфина РФ от 11.04.2019 № 03-07-07/25566.

Финансовое ведомство также согласилось, что в отношении ввозимого товара применяется льготная ставка, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию, обозначенным в перечне (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880).

Итак, проверьте товар в следующих правительственных списках:

  • Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»;
  • Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
  • Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

Реализация товаров с НДС 10%, приобретенных по ставке 20%

У Минфина неоднократно спрашивали, как применять НДС-вычет, если товар приобретался с тарифом 20 %, но реализуется по операции, облагаемой НДС 10%. Финансовое ведомство ответило, что главное, чтобы у организации в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса РФ был в наличии счет-фактура или документ об уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ.

Если при покупке товаров компанией был предъявлен 20-процентный НДС, а при их продаже налог начислен уже по тарифу 10%, то можно принять к вычету 20-процентный НДС в полном объеме (письмо Минфина РФ от 18.02.2020 № 03-07-09/11410).

Таким образом, право на вычет от налогового тарифа не зависит.

До того, как Минфин опубликовал свое мнение, к такому же выводу пришли и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10 по делу № А71-14529/2009, Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу № А40-12138/12-99-60).

Читайте также: